Финансовыми вложениями, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [2] и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» [3], признаются вложения в акции, простые товарищества, облигации, финансовые векселя, предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность, депозитные вклады и др. В основном к вложениям такого рода строительные организации прибегают при наличии свободных денежных средств или при открытии (выделении) дочерних компаний, что может быть обусловлено иными хозяйственными обстоятельствами [9].
В структуре финансовых результатов строительной организации доходы и расходы от финансовых вложений могут занимать как весьма скромное, так и заметное место. Они признаются составной частью прочих доходов и расходов и участвуют в формировании финансового результата отчетного года как составная часть сальдо прочих доходов и расходов, отражаемого на одноименном субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Доходами по финансовым вложениям являются дивиденды и проценты, а также прирост текущей рыночной стоимости финансовых вложений, отражаемый на конец отчетного периода. При падении рыночной стоимости финансовых вложений сумма их уценки появляется в составе прочих расходов.
Для учета получаемых дивидендов, процентов предназначен субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Доходы участвуют в формировании финансового результата отчетного периода по мере их начисления, то есть отражения по дебету субсчета 76.3 и кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы».
В бухгалтерском учете и отчетности, таким образом, доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, согласно условиям выпуска ценных бумаг или заключенных договоров займа.
Однако, по мнению автора, в ряде случаев здесь возникают определенные противоречия. Так, если организация-заемщик закрывается, например в связи с банкротством, до истечения срока действия договора займа, не погасив основной долг, то отраженные за истекшие периоды действия договора проценты по займу могут даже не перекрывать сумму основного долга. Таким образом, получится, что строительная организация отразила в бухгалтерском учете и отчетности доходы, которых фактически не имела.