Современные условия хозяйствования государственных (муниципальных) учреждений представляют им право самостоятельно формировать реалистичную картину финансового состояния учреждений. Одним из вопросов, влияющих на показатели финансовой устойчивости учреждений, является признание доходов.
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их свершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Данный принцип сформулирован в п. 3 «Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений», утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н [2].
Одной из целей Единого плана счетов является сближение бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях с бухгалтерским учетом коммерческих организаций. Для отражения операций, которые произойдут в будущем, в коммерческом плане счетов предусмотрены счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» [5].
Доходы будущих периодов – это средства, уже полученные или которые планируется получить не в данном отчетном периоде, а в других, еще только предстоящих, периодах.
В п. 301 инструкции № 157н отдельные виды таких доходов прямо поименованы, но перечень доходов будущих периодов является открытым:
— доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчиками отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам отчетного периода;
— доходы, полученные от продукции животноводства и земледелия (приплод, привес, прирост животных);
— доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;
— иные аналогичные доходы.
Единым планом счетов предусмотрен специальный счет 040140 «Доходы будущих периодов». Счет 040140 является балансовым. Остаток по счету 040140 отражается по стр. 624 ф. 0503730 в соответствии с инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, в пассиве баланса, формируя финансовый результат учреждения [3].