В филиале организации (заказчик) заключен договор розничной купли-продажи (заключен в письменной форме) с аптекой (продавец, является плательщиком НДС), предметом которого является приобретение лекарственных средств, предназначенных для использования заказчиком в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Лекарственные препараты необходимы организации с целью принятия мер по охране здоровья сотрудников.
В рамках договора аптека обязана предоставить покупателю требование-накладную. В соответствии с условиями договора стоимость товара предусмотрена с учетом НДС. Обязанности выставить и направить в адрес филиала счет-фактуру в договоре не предусмотрено. Оплата по договору произведена путем перечисления денежных средств на банковский расчетный счет аптеки.
Следует ли продавцу при реализации товаров в рамках розничной торговли выставить и передать покупателю счет-фактуру?
В сложившейся ситуации продавец — плательщик НДС независимо от условий заключенного договора обязан выставлять и передавать покупателю счета-фактуры в установленном главой 21 НК РФ порядке.
В обоснование вышеуказанного вывода можно привести следующие аргументы.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
НДС предъявляется к оплате при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.