Ситуация. Акционерное общество (далее — АО) находится на общей системе налогообложения, владеет акциями (долями в уставном капитале) своих дочерних зависимых обществ (далее — ДЗО). Основной вид деятельности — предоставление консультационных услуг. АО получает доходы от предоставления своим ДЗО консультационных услуг. По своим вложениям АО получает от ДЗО дивиденды, которые учитывает в составе прочих доходов. При этом большая часть доходов АО приходится на дивиденды, к которым применяется налоговая ставка 0%. В связи со значительными суммами дивидендов, а также периодичностью их получения рассматриваем целесообразность включить дивиденды в основной вид деятельности (дополнительно к услугам). В настоящее время все расходы учитываются для целей исчисления налога на прибыль по ставке 20% без распределения на расходы, связанные с получением доходов по ставке 20% и по ставке 0%.
В связи с такой структурой доходов и расходов у руководителя организации возник следующий вопрос: в случае включения дивидендов в основной вид деятельности подлежат ли распределению расходы (счета 20, 26) для целей налогообложения пропорционально полученным доходам?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
Налоговые органы, а также судьи придерживаются позиции, что налогоплательщики обязаны вести раздельный учет расходов, распределяя их между различными видами деятельности. Поэтому вашей организации следует распределять расходы между деятельностью, связанной с оказанием консультационных услуг, и деятельностью, связанной с участием в уставных капиталах организаций.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.