В России осуществляет деятельность множество представительств иностранных компаний, в том числе строительных, но особенно многочисленны представительства турецких строительных компаний, которые, действуя в России, считают для себя обязательным проходить аудит, а также прибегать к консультациям в известных аудиторских организациях.
Ситуация первая. Представительство турецкой компании выполняет на территории Российской Федерации функции генерального подрядчика по строительству объекта сроком более 18 месяцев. Договором генерального подряда предусмотрена поэтапная сдача-приемка объекта.
Представительство включает в состав расходов для целей налогообложения прибыли суммы выплат иностранным компаниям (Турция, Италия), не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, за предоставленные ими гарантии по исполнению договора генерального подряда.
Выплаты осуществляются головным офисом иностранной компании с территории Турции.
В связи с подобными расходами у организации возникает первый вопрос – являются ли выплаты за предоставленные гарантии по исполнению договора генерального подряда доходами, полученными иностранной организацией от источников в Российской Федерации и не связанной с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Второй вопрос – является ли представительство турецкой компании в РФ для целей применения положений ст. 310 НК РФ «постоянным представительством» в момент выплаты доходов иностранным организациям или же оно должно будет исполнить обязанности налогового агента по истечении 18 месяцев после начала осуществления работ, воспользовавшись положением подп. «а» п. 3 ст. 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики.
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.