Каждый бухгалтер медицинской организации, как государственной, так и частной, начисляющий заработную плату сотрудникам, сталкивается с оформлением предоставления организацией своим сотрудникам стандартных налоговых вычетов на детей по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с этим у него может возникнуть ряд вопросов. Существенная их часть связана с предоставлением вычетов на ребенка сотрудника в возрасте до 24 лет — учащегося очной формы обучения. К ним относятся, например, следующие вопросы. Как определить, имеет ли право сотрудник на получение данного типа вычета? В какой момент прекращается предоставление данного типа вычета? Какой размер вычета предоставляется на студента, ребенка сотрудника, инвалида I или II группы? Предоставляется ли вычет на ребенка-студента, создавшего свою семью?
Цель исследования: изучение особенностей предоставления стандартных налоговых вычетов на детей сотрудников — учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет при исчислении НДФЛ.
Задачи исследования: обоснование правильной методики оформления и расчета бухгалтерами организаций, в том числе и медицинских, размера стандартных вычетов по НДФЛ на детей сотрудников — учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Материалы, методы и условия проведения исследования. Изучены нормативные акты, письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России по этому вопросу [1–13], а также труды отечественных экономистов в данной области [14–17].
Статья 218 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует особенности предоставления стандартных налоговых вычетов сотрудникам, применяемые к доходам, облагаемым по ставке 13% (за исключением дивидендов). В ней прописано, что «налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет» [1, ст. 218]. Таким образом, в случае если ребенок сотрудника достиг возраста 18 лет, то вычет на него может предоставляться только в случае, если он является учащимся по очной форме. При этом Налоговый кодекс РФ не оговаривает, платное должно быть данное обучение или бесплатное, в связи с чем данный тип вычета предоставляется в обоих случаях [6].