Имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а так же на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам на приобретение вышеуказанного имущества, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю – налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по установленной форме (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Кроме того, на основании того же п. 8 ст. 220 НК РФ, НДФЛ, удержанный налоговым агентом без учета имущественного вычета после представления налогоплательщиком налоговому агенту заявления о получении соответствующего вычета, признается излишне удержанным. Возврат его осуществляется в порядке ст. 231 НК РФ.
В указанных нормах нет четкого определения, может ли работодатель как налоговый агент предоставить такой вычет, если работник обратился с заявлением не с первого месяца налогового периода (например, работник обратился в середине года).
Отметим, что достаточно долгий период времени, как официальные разъяснения, так и многочисленная судебная практика, придерживались мнения, что работодатель не может предоставить имущественный вычет за месяцы налогового периода, предшествующие месяцу получения от работника заявления о предоставлении вычета.
По мнению Минфина России, если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется с месяца, в котором поступило такое обращение, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.