На сегодняшний день существуют различия ведения бухгалтерского и налогового учета расходов, что обусловлено законодательством. Это отражается в перечне признаваемых расходов, в нормировании расходов, в списании стоимости основных средств при формировании налоговой базы. Для налогового учета расходов и исчисления налогооблагаемой базы возникает потребность использования дополнительных форм документов. В то же время законодательством не предусмотрены конкретные налоговые регистры для расчета ЕСХН и нет ограничений по их применению. В этой связи возникает необходимость формирования профессионального суждения по данному вопросу.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации, занимающиеся разведением молочного КРС.
В процессе исследования применены общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, монографический, систематизация и обобщение полученных результатов.
В качестве информационного обеспечения были использованы данные регистров бухгалтерского учета, налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности.
Методологической основой исследования являются Налоговый кодекс Российской Федерации, положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», План счетов бухгалтерского учета, труды российских и зарубежных ученых [1–5, 8, 12, 13].
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это налог, который уплачивают производители сельскохозяйственных товаров при их добровольном переходе на данный специальный налоговый режим.
Исследование данного специального налогового режима широко представлено в научных трудах ученых (табл. 1).
Согласно Налоговому кодексу РФ, юридическими и физическими лицами, осуществляющими производство продукции сельского хозяйства, могут быть признаны:
— индивидуальный предприниматель (ИП) и организация, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, а также ее первичную и последующую (промышленная переработка) переработку (включая основные арендованные средства) и занимающиеся реализацией данной продукции;