В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ договором подряда признается договор между сторонами, где одна сторона договора (подрядчик) обязуется выполнить работу и сдать ее результат второй стороне договора (заказчику работ).
Согласно ст. 720 ГК РФ за заказчиком работ по договору подряда закреплена обязанность произвести осмотр результата выполненных работ и принять работу в сроки, установленные договором. Между тем порядок сдачи подрядчиком и приемки заказчиком выполненных работ регламентирован ст. 752 ГК РФ.
Так, на основании п. 4 указанной статьи сдача и приемка работ оформляется актом выполненных работ, подписанным сторонами договора подряда.
Акт выполненных работ – это документ, которым стороны договора подряда фиксируют факт и результаты приемки заказчиком выполненных подрядчиком работ.
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент передачи выполненных работ признается реализацией работ, а операция по реализации работ является объектом обложения НДС, что следует из совокупного толкования п. 1 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
Данный вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой, и в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 12.09.2016 № Ф09-8739/16 по делу № А71-6493/2015 суд указал, что в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения проектных работ следует признавать дату подписания акта сдачиприемки работ заказчику.
Реализация работ обязывает подрядчика исчислить и уплатить сумму НДС. Для того чтобы правильно определить налоговую базу от реализации работ, подрядчик должен руководствоваться положениями ст. 153 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 2 указанной статьи налоговая база за реализованные работы равна выручке от их реализации, которая в свою очередь определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ. То есть вся сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет подрядчика за выполненные работы, будет признана налоговой базой по НДС.