Разрешительный порядок возмещения НДС введен в НК РФ Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость».
Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
В соответствии с положениями ст. 176.1 НК РФ заявительным порядком возмещения налога смогут воспользоваться две категории налогоплательщиков.
К первой относятся налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. (порядок определения совокупной суммы налогов содержится в письме ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@).
При этом указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
Очевидным дефектом указанной нормы является отсутствие четкого указания на момент истечения трехлетнего срока. Законодатель, устанавливая определенный срок в качестве гарантии того, что организация может считаться надежной, не предусмотрел четкого процессуального аспекта. Однако именно с целью пресечения возможности намеренного представления декларации в более поздние сроки по сравнению с установленным сроком ее представления, что в ряде случаев позволит претендовать на досрочный возврат НДС, момент исчисления срока необходимо связывать не с фактическим днем представления декларации, а с первым налоговым периодом по истечении трехлетнего срока существования организации.