В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (далее – ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Учитываются отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Сальдо этого счета отражается в первом разделе Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» в статье «Отложенные налоговые активы»1 (код строки 11802).
В Отчет о финансовых результатах включены статьи «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450), «Текущий налог на прибыль» (код 2410) и «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421).
Начиная с 1 января 2008 г., в ПБУ 18/02 установлены два способа отражения задолженности по текущему налогу на прибыль.
При первом способе организация должна вести аналитический учет отложенных налоговых активов, а также отложенных налоговых обязательств дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы. Текущий налог на прибыль формируется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.п. 20 и 21 ПБУ 18/02.
При первом способе определения величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.п. 20 и 21 ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете (формируется и пополняется) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 09,
К-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль»
— создание или пополнение отложенного налогового актива.
При втором способе в бухгалтерском учете задолженность по текущему налогу на прибыль отражается на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. № 23н). Данный способ подразумевает ведение «параллельного» бухгалтерскому налогового учета по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отражается только итоговая разница между суммой налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, и величиной задолженности по налогу на прибыль, сформированной по правилам бухгалтерского учета.