Списание безнадежной дебиторской задолженности при признании ее таковой дает возможность медицинской организации учесть ее в убытках при формировании налоговой прибыли, что позволяет уменьшить сумму налоговой базы по налогу на прибыль организации. В данном случае важны процедура и порядок списания безнадежного долга: или через созданный ранее резерв по данному сомнительному долгу, или через самостоятельное включение во внереализационные расходы суммы безнадежного долга по истечении срока исковой давности. При этом достаточно часто в практике налогового учета организации бухгалтеры испытывают затруднения с необходимостью признания безнадежных долгов, перед ними возникают следующие вопросы:
• В какой момент сомнительный долг можно считать безнадежным?
• Как определить сумму, подлежащую списанию во внереализационные расходы и (или) внереализационные доходы при учете безнадежного долга?
• Какова последовательность действий при списании безнадежной задолженности за счет ранее созданного налогового резерва по сомнительным долгам?
Цель исследования: изучение особенностей и принципов списания безнадежного долга в налоговом учете организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, за счет созданных ими ранее налоговых резервов по сомнительным долгам.
Материалы и методы исследования: изучены Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, письма Министерства финансов Российской Федерации [1–5], а также труды исследователей [6–10].
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежным долгом перед налогоплательщиком признается тот, по которому:
• истек установленный срок исковой давности, равный по общему правилу гражданского законодательства трем годам [1, ст. 196];
• в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.
В случае, когда невозможность взыскания долга определена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, предусмотрены иные основания для признания дебиторской задолженности безнадежной, а именно: