Вопросы признания и оценки обязательств по выводу активов из эксплуатации и по восстановлению окружающей среды являются наиболее актуальными для компаний добывающих отраслей, занимающихся разведкой и разработкой месторождений, а также компаний ядерной энергетики.
Восстановление окружающей среды, следующее за выводом актива из эксплуатации, представляет собой длительный процесс, требующий значительных затрат. Экологические обязательства могут быть связаны с восстановлением участка, на котором располагался актив, рекультивацией земель, утилизацией отходов, предотвращением и ликвидацией разливов нефти и нефтепродуктов. Организация данного процесса предполагает принятие решений в отношении использования внутренних ресурсов компании или выбора сторонней организации, которая будет заниматься восстановлением окружающей среды, утверждение конкретного проекта из имеющихся альтернатив, а также детальную проработку каждого из этапов процесса по восстановлению окружающей среды.
Согласно прогнозам консалтинговой компании IHS Markit, на эту деятельность на 20 различных рынках до 2040 г. может быть потрачено до 200 млрд долл. США [7]. Неопределенность в выполнении обязанностей по восстановлению окружающей среды может означать, что компаниям потребуется значительно больше средств, чем планировалось первоначально. В связи с этим возникает необходимость рассмотреть особенности формирования наиболее обоснованной и разумной оценки обязательств по восстановлению окружающей среды в соответствии с различными системами учета. Рассмотрим основные принципы признания обязательств по восстановлению окружающей среды в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP) и международными стандартам финансовой отчетности (IFRS).
Регулированию данного вопроса в ОПБУ США посвящены следующие стандарты:
− стандарт ASC 410-20 «Обязательства по выводу активов из эксплуатации» ограничивается регулированием обязательств по восстановлению окружающей среды, возникающих в результате нормальной эксплуатации долгосрочного актива и связанных с выводом этого актива из эксплуатации [2];