До сих пор у учреждений не было методологии, как создавать резервы. Бухгалтеры формировали резервы на оплату отпусков и другие резервы по мере необходимости и делали это по своему усмотрению. В настоящее время появилось 10 новых федеральных стандартов, три из которых содержат правила для разных видов резервов.
Виды резервов описаны в Инструкции № 157 н, и этот перечень продолжает действовать. Но теперь правила, как создавать, рассчитывать и оценивать резервы, регулируют федеральные стандарты:
• «Доходы», утвержден приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32 н;
• «Запасы», утвержден приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256 н;
• «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утвержден приказом Минфина России от 30.12.2018 № 124 н [1–3].
В бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов отражаются на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов».
В учетной политике необходимо закрепить, какие именно резервы будут создаваться и какие аналитические коды использоваться для каждого вида резерва. Допустим, для резерва на выплату отпусков можно использовать счет 401.61, для резерва под дебиторскую задолженность — счет 401.62.
Все резервы делятся на те, которые необходимо формировать обязательно, и те, которые создают при необходимости.
Как и раньше, в учреждении нужно создавать резерв по отпускам. Сотрудники есть в каждом учреждении, поэтому этот резерв обязателен для всех учреждений. Порядок, как его формировать, Минфин утвердит в стандарте «Выплаты персоналу», который пока в проекте и выйдет в 2021 году. Пока же бухгалтеры пользуются правилами из Инструкции № 157 н.
Резерв на оплату отпусков — единственный обязательный для всех резерв. Его создают, чтобы не оставить сотрудников без выплат из-за того, что в нужный момент не было на это денег. Бухгалтерия должна зарезервировать средства для оплаты обязательств по предстоящим отпускам, которые не определены по времени. Например, если сотрудники не отгуливают отпуск вовремя. Рассмотрим, как проще сформировать резерв и какими проводками отразить.