Нередко сельскохозяйственные организации выполняют хозяйственным способом строительно-монтажные работы для собственного потребления, так как развитие бизнеса требует от собственников реконструкции или модернизации старых производственных мощностей или возведения новых.
Сложность при определении данного объекта налогообложения для плательщика НДС состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления.
Согласно письмам Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969 и ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220 строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, в результате которых организация создает объект, подлежащий использованию в ее собственной деятельности. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение данных работ является объектом обложения НДС.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как сумма всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Под строительно-монтажными работами понимается капитальное строительство.
В бухгалтерском учете расходы на капитальное строительство учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и НДС исчисляется со всей суммы расходов, отражаемых на данном счете, за исключением стоимости работ подрядчиков (решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06). Однако чтобы определить виды строительных работ, признаваемых капитальными, нужно руководствоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
Данный документ содержит следующие группировки:
— работы по возведению жилых зданий;
— работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий);
— работы строительные по строительству коммунальных объектов для жидкостей;