Строительная индустрия является одной из ключевых отраслей национальной экономики, и эффективное управление резервом на ремонт основных средств становится важным фактором для обеспечения конкурентоспособности и финансовой стабильности строительных организаций в долгосрочной перспективе.
Одной из основных проблем, связанных с формированием и использованием резерва на ремонт оборудования, является сложность определения оптимальной суммы резерва, учитывая специфику строительной деятельности и необходимость надлежащего технического состояния оборудования и соответствующего исполнения норм налогового законодательства. Сложным является и вопрос эффективного использования резерва на ремонт оборудования. Не всегда удается правильно распределить средства между текущими ремонтными работами и капитальными вложениями, что может повлиять на операционную деятельность, налоговую нагрузку и долгосрочные финансовые планы развития компании [11; 14]. Поэтому достаточно часто в налоговом учете при определении резерва на ремонт основных средств у бухгалтеров строительных организаций возникают вопросы, например:
• Зачем нужны резервы и обязана ли организация создавать их в налоговом учете?
• Как правильно сформировать и использовать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств?
• Как создать и использовать резерв на текущие и особо сложные и дорогостоящие ремонты основных средств?
Цель исследования: анализ особенностей формирования и учета резервов в отношении расходов на ремонт основных средств организаций, осуществляющих строительную деятельность, как одного из инструментов налоговой оптимизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Материалы и методы: изучены Налоговый кодекс РФ, письма Министерства финансов РФ и постановление Федеральной антимонопольной службы по данному вопросу [2–10], а также научные труды и практики отечественных исследователей-экономистов [11–14].
Особенностям формирования резерва на ремонт основных средств посвящена ст. 324 НК РФ. Согласно ей, резервом на ремонт основных средств признается сумма денежных средств, выделяемая организацией для покрытия будущих расходов на восстановление, ремонт или замену основных средств. Формирование такого резерва происходит путем нормированных отчислений, которые относятся на расходы компании в налоговом учете, обеспечивая таким образом финансовую стабильность, более равномерное распределение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в течение года, а также готовность к оперативному реагированию на возможные потребности в части обслуживания имущества. Резерв на ремонт основных средств организации может исчисляться в отношении двух видов работ [1, п. 2 ст. 324]: