Основные средства в налоговом учете распределяются по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования, который определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификатор) (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Классификатор содержит графы «Код ОКОФ», «Наименование» и «Примечание». Коды ОКОФ утверждены постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «ОК 013–94. Общероссийский классификатор основных фондов» (далее — ОК 013–94).
Однако ОК 013–94 утратил силу с 01.01.2017 г. в связи со вступлением в силу «ОК 013–2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов», утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее — ОК 013–2014). По этой причине с 01.01.2017 г. Классификатор действует в новой редакции с новыми кодами ОКОФ. При этом по некоторым основным средствам меняется амортизационная группа, как следствие — срок полезного использования.
В связи с этими изменениями возникает ряд вопросов.
Определить срок полезного использования необходимо на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ).
После ввода в эксплуатацию увеличение срока полезного использования основного средства возможно в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Однако такое увеличение осуществляется в пределах той амортизационной группы, в которую основное средство было включено при вводе в эксплуатацию (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства не изменился, то при расчете амортизации используется оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Иных случаев изменения срока полезного использования основного средства НК РФ не предусматривает. Также НК РФ не позволяет менять амортизационную группу основного средства после ввода в эксплуатацию.