Общий порядок исчисления НДС заключается в возможности уменьшения подлежащей уплате сумм на налоговые вычеты по приобретенным у поставщиков товарам (работам, услугам).
Налоговые вычеты представляют собой сумму НДС, которую поставщики товаров (работ, услуг) указали в счетах-фактурах, т.е. это начисленная продавцом на стоимость товара сумма НДС, которую продавец должен уплатить, a покупатель, при соблюдении установленных законом условий, – принять к вычету.
Законодательством установлено несколько оснований, которые должен соблюдать налогоплательщик, желающий заявить налоговые вычеты по НДС.
Для правомерности заявления налоговых вычетов по НДС необходимо выполнение следующих условий: принятие товаров (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления облагаемых НДС операций; наличие выставленного покупателю продавцом счета-фактуры, оформленного в установленном порядке. При этом заявление вычетов по НДС является правом, a не обязанностью налогоплательщика. Данное право носит заявительный порядок и реализуется путем включения соответствующих сумм в налоговую декларацию за соответствующий период. Иными словами если налогоплательщик самостоятельно не заявил вычеты налоговый орган не обязан их учитывать при проверке правильности формирования налоговой базы (определение ВАС РФ от 21.08.2012 № ВАС-10798/12 и др.).
В рамках определения налогооблагаемой базы не менее важным элементом является определение момента отражения налоговых обязательств по НДС, в частности, в тех случаях, когда обязательство по договору выражено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
В данном случае, указанные положения включаются в гражданскоправовой договор на основании норм ГК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 317 ГК РФ, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.