Статья поступила 21 февраля 2017 г.
Статьей 165 ТК РФ установлено, что работникам предоставляются гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность. На основании ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства. При выплате физическим лицам заработной платы или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет. В этом случае она будет являться налоговым агентом по НДФЛ.
Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).
В письме Минфина России от 21.11.2016 № 03–03–06/1/68286 отмечено, что, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность).
В случае оплаты (возмещения) работодателем работнику расходов по обустройству на новом месте жительства при переезде такие выплаты не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ. При этом суммы оплаты (возмещения) организацией расходов по найму жилья работника не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 03.11.2016 № 03–04–06/64782.