Начнем, пожалуй, с позитивного. Организациям, решившим сменить систему налогообложения с упрощенной на общую (ОСН), в составе расходов можно учесть затраты на приобретение товара, купленного в период применения УСН, а проданных при ОСН, – причем независимо от того, какому объекту налогообложения отдавал предпочтение налогоплательщик. Такой вывод сделал ВС РФ, рассмотрев следующее дело.
Налогоплательщик-упрощенец, применявший объект налогообложения «доходы», приобрел товар, а реализовать его получилось только в следующем налоговом периоде – в котором уже применялась общая система налогообложения. Налоговое законодательство позволяет учитывать расходы на приобретение имущества после перехода с УСН на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), однако налоговая инспекция посчитала, что это применимо только к тем налогоплательщикам, которые в период использования УСН выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». Суд же встал на сторону организации и разрешил ей учесть расходы на приобретение товаров в том периоде, в котором они были реализованы (Определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289). Такой вывод он сделал на основании того, что устанавливая возможность учета расходов после перехода на ОСН, законодатель обошелся без уточнения применяемого налогоплательщиком объекта обложения.
В другом же деле о правомерности учета расходов Суд встал на сторону инспекции. При заключении договоров на оказание услуг по организации горячего питания налогоплательщикисобственники иногда предоставляют помещения столовых безвозмездно. Но при этом несут затраты по содержанию таких помещений. Как разъяснил Суд, принять такие расходы для целей исчисления налога на прибыль организацияналогоплательщик не сможет. Ведь прибыли собственник не извлекал, поскольку доход от реализации продукции в столовых получал не он, а исполнитель услуг (Определение ВС РФ от 9 декабря 2014 г. № 306-КГ14-5530).
Еще одно судебное решение касается безвозмездно полученного имущества организациями, выпускающими подарочные карты. Если покупатель-физлицо не предъявил такую карту в течение указанного на ней срока для получения товара, то организация-продавец обязана учесть стоимость карты как внереализационный доход. Такой вывод Суд сделал на основании следующего. Покупая подарочную карту, гражданин фактически осуществляет 100%-ную предоплату товара, который можно забрать в течение срока действия карты. При обмене карты на продукцию происходит ее реализация, и именно этой датой учитывается доход для целей налогообложения прибыли. Если же в указанный на карте срок обмена ее на товар не происходит, то сумма предварительной оплаты будет считаться безвозмездно полученным имуществом, а его стоимость необходимо отразить во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (Определение ВС РФ от 25 декабря 2014 г. № 305-КГ14-1498).