На период 2018–2022 гг. расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация со специальным коэффициентом, но не выше 3 (Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Но повышающий коэффициент может применяться к тем объектам, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2018 г. и только в отношении объектов, включенных в соответствующий перечень, утвержденный постановлением правительства РФ (подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в ред. от 01.01.2018, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Если у компании есть такие объекты и она собирается применять специальный коэффициент при их амортизации, данное право следует закрепить в учетной политике.
С 1 января 2018 г. в главу 25 НК РФ введено понятие «инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Порядок его применения установлен новой ст. 286.1 НК РФ.
С 2018 г. налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку (модернизацию) основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам).
Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90 % из региональной части, до 10 % — из федеральной части налога.
Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета и налогом, исчисленным по ставке 5 % (если иная ставка не установлена субъектом РФ), т. е. 5 % в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на следующие годы.
Инвестиционный вычет применяется к налогу начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект ОС либо изменена его первоначальная стоимость.
Вместе с тем объекты ОС, в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный вычет, не подлежат амортизации.
В случае продажи имущества, в отношении которого применялся инвестиционный вычет, после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Если же основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, будет реализовано до истечения срока его полезного использования, налогоплательщику придется восстановить суммы налога, не уплаченного в связи с применением вычета, а также уплатить соответствующие пени. При этом в расходах будет учтена первоначальная стоимость такого основного средства.