Организация занимается строительством, зарегистрирована в Москве, строительные работы велись на территории Москвы. Сейчас организация заключает договор в качестве генерального подрядчика на строительство объекта в Калининграде. Предполагается привлекать субподрядные организации непосредственно на месте выполнения работ. Со стороны генерального подрядчика контролировать рабочий процесс будет непосредственно руководитель. Он будет направляться в командировки из Москвы в Калининград. Срок командировок может составлять от 1 до 7 дней.
Рассмотрим необходимость образования в данной ситуации обособленного подразделения и постановки на учет в налоговый орган в Калининграде.
Организации подлежат постановке на учет в налоговом органе, в частности, по месту нахождения их обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений, не являющихся филиалами или представительствами, организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Такое сообщение должно быть направлено организацией в налоговый орган по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.
В целях налогового законодательства обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, и от полномочий, которыми подразделение наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Сразу отметим, что из приведенных норм следует, в частности, что организации не требуется специально принимать какое-либо решение о создании обособленного подразделения или иным образом оформлять создание подразделения, не являющегося филиалом или представительством. При наличии перечисленных в ст. 11 НК РФ обстоятельств обособленное подразделение считается возникшим независимо от решения организации. К таким обстоятельствам относятся: