Ситуация. Организация «А» образована в 2011 году в результате реорганизации путем выделения из организации «Б». В организации «Б» два учредителя — Х и Y. Учредителем организации «А» становится на 100% гражданин Х. Обе организации являются ООО. Уставный капитал организации «А» в размере 10 тыс. руб. был сформирован из имущества организации «Б». Гражданин Х, резидент РФ, в 2017 году продал долю участия в организации «А» физическому лицу за 10 тыс. руб. В этом же году стоимость доли полностью оплачена покупателем — гражданином Z. При этом долей в организации «Б» гражданин Х владеет с 2003 года. В 2017 году гражданин Х продает свою долю 100% гражданину Z.
У руководителя и главного бухгалтера в данной ситуации возник ряд вопросов:
- Надо ли показывать данную реализацию в декларации 3-НДФЛ за 2017 год?
- Облагается ли данная операция НДФЛ?
- Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ и за счет чего?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
При данных обстоятельствах доход гражданина Х от продажи доли должен облагаться НДФЛ в общем порядке. При этом гражданин Х вправе получить имущественный налоговый вычет, равный сумме дохода от продажи доли в сумме 10 тыс. руб. Для получения имущественного налогового вычета гражданину Х необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
Выделением ООО признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего (п. 1 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). Участниками общества, создаваемого в результате выделения, могут быть участники реорганизуемого ООО либо само реорганизуемое общество.
При создании общества путем выделения его имущество, в отличие от первоначально создаваемых ООО, формируется из имущества реорганизуемого общества, а не за счет оплаты долей в уставном капитале участниками (ст. 57, 58, 90 ГК РФ, ст. 16, 55 Закона № 14-ФЗ; см. также постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 № Ф04–6305/16 по делу № А45–3085/2016).