ООО на общей системе налогообложения собирается строить новый завод в другом городе (земельный участок приобретен в собственность ООО). Для строительства планируется заключить договоры со специализированными организациями, которые будут осуществлять разработку проектно-сметной документации, выполнять СМР и осуществлять контроль за их выполнением. При этом рассматривается два возможных варианта:
• инвестором и заказчиком строительства выступает непосредственно ООО;
• в целях строительства создается новое юридическое лицо, которое будет инвестором и заказчиком строительства.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать затраты, связанные со строительством, в том числе на покупку оборудования? Как вести расчеты с бюджетом по НДС? Возникает ли у организации обособленное подразделение?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Любые затраты, связанные со строительством объекта, в бухгалтерском и налоговом учете формируют первоначальную стоимость основного средства. К таким затратам относятся стоимость работ и услуг сторонних организаций, стоимость материалов и оборудования и др. В бухгалтерском учете затраты отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. Для оприходования оборудования используется счет 07 Оборудование к установке, материалов счет 10 Материалы.
В случае создания в целях строительства нового юридического лица и реализации ему земельного участка ООО вправе учесть затраты на приобретение участка в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (реализация земельных участков не облагается НДС).
2. Строительство объекта силами подрядных организаций не образует объект налогообложения выполнение СМР для собственного потребления, поэтому у организации (ООО либо нового юрлица) не возникает обязанности ежеквартально начислять НДС на стоимость работ.