Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256 н был утвержден новый федеральный стандарт «Запасы». Указанный документ [3] вступает в силу с 1 января 2020 года и значительно меняет подходы к оценке запасов в бухгалтерском учете организаций государственного сектора, в том числе организаций здравоохранения. Детально исследуем обновленные правила оценки данных активов.
В первую очередь обратим внимание на терминологию в отношении оценки запасов, формируемую вышеназванным федеральным стандартом. В таблице 1 систематизированы термины в указанной области, применяемые в данном стандарте.
Как видно из таблицы 1, все термины в области оценки запасов в бухгалтерском учете организаций государственного сектора мы разделили на напрямую и косвенно относящиеся к указанной оценке.
Анализируя данные таблицы 1, обратим внимание на то, что в вышеназванном федеральном стандарте не приведены определения практически всех терминов, напрямую относящихся к оценке запасов. Кроме того, в указанном стандарте отсутствуют определения некоторых терминов, имеющих косвенное отношение к такой оценке. Отметим, что при этом трактовки ряда не определенных в вышеназванном федеральном стандарте терминов содержатся в других федеральных стандартах. Так, определения обменных и необменных операций представлены в федеральном стандарте бухгалтерского учета «Основные средства» [2], а трактовка справедливой стоимости — в федеральном стандарте бухгалтерского учета «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» [1].
Перейдем к первоначальной оценке (или оценке при признании) запасов в бухгалтерском учете организаций государственного сектора. Следует отметить, что в вышеназванном федеральном стандарте «Запасы» представлены:
1) правила данной оценки, общие для всех запасов;
2) особенности определения первоначальной стоимости различных групп указанных активов.
Исследование правил, относящихся к первой из перечисленных групп, позволяет сделать вывод о том, что общие требования к оценке запасов включают следующие подгруппы регламентаций: