В письме от 29.09.2017 № 03–04–07/63400 Минфин России дополнил два своих других письма (выпущенных в этом году) об определении даты выплаты дохода в виде премии. В одном из писем, в частности, говорилось, что если премия относится к оплате труда, то НДФЛ исчисляется на последний день месяца, за который премия начислена.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход.
Указанная позиция нашла подтверждение в определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15–2718.
Вместе с тем сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором могут выплачиваться в том числе премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты.
При этом следует учитывать, что ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии работникам.
В случае начисления и выплаты сотрудникам премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.