Неотфактурованные поставки — сырье и материалы, поступившие на склад организации без товаросопроводительных документов (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
В зависимости от вида материально-производственные запасы (далее — МПЗ), поступившие на склад по неотфактурованной поставке, оформляются первичными документами: Акт приемки материалов (ф. М-7); Акт приемки товаров (ф. ТОРГ-4); Акт об оприходовании тары (ф. ТОРГ-5). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Запасы по неотфактурованной поставке приходуют по учетным ценам. В качестве нее можно использовать фактическую себестоимость, в этом случае неотфактурованные запасы приходуют по рыночной стоимости (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 9 ПБУ 5/01).
В учете отражают:
Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость запасов другая, в учет вносятся исправления. При получении расчетных документов до утверждения отчетности за финансовый год, в котором произошла неотфактурованная поставка, корректируется цена поступивших материалов и уточняются расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
В учете отражают:
Рассмотрим пример.
ЗАО «Луч» заключило договор с поставщиком на поставку кормов для птицы. В марте была получена партия кормов без расчетных документов. Корма были оприходованы по рыночной стоимости и переданы в цех. Рыночная стоимость была определена как стоимость последней партии кормов, приобретенных у этого поставщика, — 121 000 руб. (в т. ч. НДС). В апреле поставщиком были предъявлены организации расчетные документы, согласно которым стоимость кормов составила 132 000 руб. (в т. ч. НДС).