Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать соответствующую сумму НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых ею налогоплательщику в денежной форме в течение 2016 года. При этом размер такого удерживаемого налога не должен превышать 50% суммы выплачиваемых доходов.
При невозможности удержать всю сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного в течение 2016 года, до конца налогового периода (2016 года) налоговый агент должен сообщить о сумме неудержанного налога налоговому органу и налогоплательщику по форме 2-НДФЛ не позднее 01.03.2017.
Обоснование вывода:
В силу пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ с 01.01.2016 доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщиком-заемщиком на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. «б» п. 1 ст. 2, часть 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление НДФЛ с этого дохода, его удержание и перечисление в бюджетную систему РФ должна осуществлять организация-заимодавец как налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
При этом при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. последнего дня каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.