Письмо Минфина России от 11.08.2014 № 03-07-08/39794
В письме рассматривается вопрос о применении НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в России, а следовательно, и не зарегистрированными в российских налоговых органах, при этом в качестве заказчика НИОКР выступают российские организации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Согласно подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту деятельности покупателя таких работ.
При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы осуществляются через это постоянное представительство). В связи с этим местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской Федерации, для российской организации признается территория Российской Федерации.
В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основании хозяйственных договоров освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом каких-либо ограничений, связанных с национальной принадлежностью организаций, выполняющих такие работы, данным подпунктом не определено. Поэтому указанное освобождение от НДС применяется в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основании хозяйственных договоров как российскими, так и иностранными учреждениями образования и научными организациями.