Образовательное учреждение в 2018 г. выплатило стипендию обучающимся по программе профессионального обучения и не удержало НДФЛ. Речь идет о стипендиях обучающимся по программе профессионального обучения (сроком до трех месяцев), назначаемых юридическим лицом, направившим их на обучение. Юридическое лицо перечисляет образовательному учреждению, помимо платы за обучение, средства, предназначенные для выплаты стипендии.
Какие могут быть последствия? Как это можно исправить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неудержанный налог следует исчислить, доудержать при следующей выплате дохода и перечислить в бюджет вместе с пенями за просрочку.
Обоснование вывода:
1. Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ в том числе стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления*(1).
Как следует из опирающихся на нормы Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ) разъяснений Минфина России, относящихся к действующей до 01.01.2018 редакции п. 11 ст. 217 НК РФ, стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением своим студентам и аспирантам, не подлежат обложению НДФЛ независимо от источника финансирования таких стипендий (письма Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66432, от 29.12.2016 № 03-04-05/79426, от 28.12.2016 № 03-04-06/79271).
В то же время стипендии, выплачиваемые организацией лицам, ищущим работу, или работникам данной организации в порядке, предусмотренном главой 32 ТК РФ «Ученический договор», не входят в перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (смотрите сообщение Управления Федеральной налоговой службы по УР «Стипендии, выплачиваемые организацией, облагаются налогом на доходы физических лиц»). С позиции Минфина России, освобождение от налогообложения стипендий, выплачиваемых обучающимся лицам по дополнительным профессиональным программам в организациях дополнительного профессионального образования, п. 11 ст. 217 НК РФ не предусмотрено, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-04-05/77943).