Между организацией (образовательное учреждение) и сторонней организацией (ООО) заключен договор пожертвования в соответствии со стипендиальной программой «Золотые кадры медицины». В соответствии с условиями указанного договора ООО выделяет организации:
– денежные средства в форме пожертвования на выплату стипендий студентам (отличившимся в учебном процессе);
– сертификаты номинальной стоимостью 8000 руб. на покупку медицинской литературы на конкретно указанном в договоре специализированном сайте медицинской литературы.
Возникает ли при выдаче сертификатов необходимость удержания НДФЛ со студентов? Как отразить в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации на дату выдачи бюджетным учреждением подарочных сертификатов на покупку медицинской литературы физическим лицам — студентам у них возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
Обоснование вывода:
Как следует из разъяснений писем Минфина России от 18.11.2016 № 0304-06/67922, от 14.09.2012 № 03-0406/6-279, от 07.09.2012 № 03-04-06/6274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809, при получении от организации физлицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров (работ, услуг).
В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода, в частности, от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Минфин России отмечает, что отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/6274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207, от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).