Организация на общем режиме налогообложения выкупила в декабре 2020 г. лизинговое имущество (легковой автомобиль). По окончании срока договора лизинга отдельный договор купли-продажи не заключался. Балансодержателем по договору являлся лизингополучатель. Срок договора лизинга — 13 месяцев с учетом месяца выкупа. Сумма расходов на амортизационное имущество в бухгалтерском учете определена как все лизинговые платежи и выкупная стоимость, а в налоговом учете как сумма расходов лизингодателя. Выкупная стоимость — 1000 руб. (сумма за минусом НДС). На момент выкупа имущества в бухгалтерском учете остаточная стоимость равна нулю, а в налоговом учете — 540 тыс. руб.
Как в налоговом учете учитывать выкупленное имущество: по какой стоимости, как начислять амортизацию, как учесть выкупную стоимость? Признается ли в расходах налоговая остаточная стоимость после окончания договора лизинга, продолжает ли она участвовать в расчете поименованного в п. 2 ст. 288 НК РФ показателя?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции.
В целях налогообложения прибыли выкупная стоимость автомобиля формирует первоначальную стоимость собственного имущества и с учетом ее размера 1000 руб. признается единовременно в составе материальных расходов.
После окончания договора лизинга амортизация по выбывшему объекту для целей налогообложения не начисляется. Сформированная остаточная стоимость не включается в состав расходов бывшего лизингополучателя и не используется уже в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей ст. 288 НК РФ.
Согласно ст. 665 ГК РФ, ст. 2 федерального закона от 29.10.1998 № 164ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.