Ситуация. Контрагент строительной организации занимается производством шаровых кранов. В целях продвижения на рынке он передает своим дилерам и покупателям для демонстрации образцы продукции в разрезе (распиленные вдоль). Демонстрационные образцы передаются безвозмездно и не возвращаются. Дилер приобретает продукцию на основании договора поставки. Дилер не наделен полномочиями действовать от имени организации, у него отсутствуют обязательства по рекламированию продукции. Демонстрационные образцы продукции передаются дилерам и потенциальным покупателям в рекламных целях по актам приема-передачи.
Каким образом в данном случае организация может списать на расходы материалы, использованные для производства таких образцов, и учесть их в расходах при исчислении налога на прибыль?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
В рассматриваемой ситуации затраты в виде стоимости демонстрационных образцов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
В рассматриваемой ситуации демонстрационные образцы продукции передаются дилерам, которые являются покупателями вашей организации, и потенциальным покупателям безвозмездно. Соответственно, можно заключить, что затраты в виде стоимости демонстрационных образцов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.