Ситуация. Товарно-материальные ценности, приобретенные заказчиком для реализации инвестиционного договора, реализуемого инвестором, оказались невостребованными в инвестиционной стройке по различным причинам (изменение проекта, несвоевременная поставка и др.).
Заказчик получил разрешение инвестора распорядиться невостребованными ТМЦ и вернуть инвестору инвестиционные средства.
Заказчик после реализации ТМЦ принял к вычету НДС по этим ТМЦ, который у него был на учете на счете 19 с тех пор, как он приобрел эти ТМЦ, выступая в роли заказчика для инвестора.
Налоговый орган отказал в вычете НДС по реализованным ТМЦ и аргументировал свою позицию следующим образом.
1. Право на вычет возникает у инвестора, а не у налогоплательщика, поскольку ТМЦ были приобретены в рамках осуществления инвестиционной деятельности и приобретались за счет инвестиционных средств, переданных инвестором заказчику.
2. Во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве подрядчика.
3. Основанием для принятия заказчиком к вычету НДС может являться счет-фактура, выставленный инвестором.
4. Вычет заявлен за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Заметим, что на сегодняшний день споры о вычетах по НДС по невостребованным в рамках инвестиционных проектов ТМЦ складываются преимущественно в пользу организаций-заказчиков, но в каждой спорной ситуации разрешение на вычет зависит от конкретных фактических обстоятельств спора.
С положительным для заказчика результатом, т.е. с признанием налоговым органом права заказчика на вычет НДС по реализованным заказчиком с разрешения инвестора ТМЦ, закончились следующие споры:
— 24.11.2015 — определение Верховного Суда РФ № 305-КГ15-14630 об отказе Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 в передаче кассационной жалобы по делу № А40147656/2014;