В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ бюджетные учреждения, являющиеся плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
За 2016 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций подается по новой форме, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7– 3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2016 № 44161).
Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Таким образом, бюджетные учреждения обязаны представить налоговую декларацию за 2016 г. не позднее 28 марта 2017 г.
Рассмотрим письма Минфина России и ФНС России, которые необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 г. Это письма, посвященные вопросам отражения в налоговом учете доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.
Первый вопрос: формируем доход или нет? Из письма ФНС России от 26.10.2016 № СД-4–3/20351 о налоге на прибыль организаций при замене приобретенного ФКУ по госконтракту автомобиля, если условия контракта при этом не изменились, можно сделать вывод: в таком случае экономическая выгода у учреждения отсутствует.
Статьей 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.