Письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@
В письме ФНС России отмечено, НДФЛ не может быть уплачен в авансовом порядке, а должен быть удержан из доходов налогоплательщиков и только после этого – перечислен в бюджет.
Излишняя готовность платить налоги может повредить организации еще быстрее, чем промедление. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.
При этом в п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Опираясь на постановление ФАС Центрального округа от 14.01.2010 по делу № А48-38/2009 и на приведенные выше нормы, налоговый орган пришел к выводу, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В указанном решении суд указал, что «при добровольном перечислении налоговым агентом сумм налога, удержанных из доходов, выплаченных налогоплательщикам, так и при принудительном взыскании указанных сумм налоговым органом у налогового агента не может возникнуть переплата по налогу на доходы физических лиц, так как средства, перечисляемые им в бюджет, принадлежат налогоплательщику».
Следовательно, ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц НДФЛ не является налогом. Поэтому в случае перечисления в бюджет сумм до выплаты дохода физическому лицу и до удержания налога налоговый агент вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и перечисленной в бюджетную систему РФ.