Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) устанавливается главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками данного налога являются физические лица. Под физическими лицами, согласно абз. 3 и 4 п. 2 ст. 11 НК РФ, понимаются:
— граждане РФ;
— иностранные граждане;
— лица без гражданства;
— индивидуальные предприниматели.
Несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, но от их имени в налоговых правоотношениях выступают их законные представители, в частности родители. Это следует из писем Минфина России от 03.05.2012 № 03–04–05/3–586, от 10.07.2008 № 03–04–05–01/230, ФНС России от 23.04.2009 № 3–5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 № 20–14/4/002290@.
Плательщиками же НДФЛ, как указано в п. 1 ст. 207 НК РФ, являются две категории физических лиц:
1. Физические лица — налоговые резиденты РФ, которыми, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, признаются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пример 1).
Пример 1
Чтобы 30 ноября 2017 года определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, необходимо рассмотреть период с 1 декабря 2016 года по 30 ноября 2017 года включительно.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ, которые в соответствии с п. 1 ст. 207 и ст. 209 НК РФ признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ (пример 2).
Пример 2
С дохода от чтения лекций, полученного иностранным ученым, приехавшим в Россию с целью прочитать курс лекций в одном из московских вузов, от источников в РФ, должен быть исчислен и уплачен НДФЛ в бюджет РФ.
Период в 183 календарных дня при определении статуса физического лица (резидентства) определяется в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ, письмом Минфина России от 22.05.2012 № 03–04–05/6–654 путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев.