Организация заявила вычет НДС с уплаченного поставщику аванса. Договор впоследствии был расторгнут, несмотря на уплаченный аванс. Разумеется, что поставщик должен вернуть деньги — сумму аванса. Но у организации-поставщика, получившей аванс, более тесные отношения с организацией-заказчиком. Организация-заказчик в свое время получила заем от организации, которой она перечислила аванс по договору купли-продажи. Иными словами, у этой организации есть кредиторская задолженность по полученному займу и дебиторская задолженность по уплаченному авансу в отношении одной и той же организации.
Две организации решили зачесть задолженность по договору займа в счет возврата аванса. У бухгалтера организации возник вопрос: как в данной ситуации быть с тем НДС, который был принят к вычету ранее на основании авансового счета-фактуры?
Если бы поставщик вернул деньги, то надо было бы восстановить НДС, который ранее был заявлен к вычету с уплаченного аванса на основании авансового счета-фактуры.
В соответствии с НК РФ покупатель восстанавливает НДС с предоплаты, если договор расторгнут и поставщик вернул деньги (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). То, что зачет аванса приравнивается к его возврату, напрямую следует из п. 23 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Бухгалтерские записи по перечислению аванса и зачету обязательств по займу будут следующими.
1. На дату перечисления аванса поставщику:
Дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит счета 51 — перечислен аванс поставщику;
Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 76, субсчет «НДС с аванса» — принят к вычету НДС с аванса.
2. На дату возникновения у поставщика обязательства по возврату аванса:
Дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, подлежащим возврату от поставщика», Кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — отражено требование к поставщику по возврату аванса.