Достаточно часто медицинские организации, как частные, так и государственные, сталкиваются с необходимостью заключения с физическими лицами договоров авторского заказа. В этом случае хозяйствующие субъекты (за исключением отдельных случаев) выступают в роли налоговых агентов, а значит, обязаны рассчитать, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по таким договорам в бюджет. При этом неправомерное неудержание или несвоевременное перечисление влекут за собой налоговые санкции, согласно ст. 123 НК РФ, в размере 20% от суммы, которая должна быть удержана/уплачена [2, ст. 123], что ведет к финансовым потерям для организации. Вместе с тем существует специфика исчисления сумм НДФЛ по сравнению с договорами оказания услуг или договорами подряда [8], в связи с чем возникает необходимость ее учета при расчете данного налога. В настоящее время в связи с активным развитием цифровизации [7; 10] налоговые органы постоянно совершенствуют методы контроля, что ведет к увеличению вероятности обнаружения как сознательных нарушений, так и ошибок в налоговом учете компании, поэтому для снижения риска доначисления налогов организации необходимо учитывать все нюансы налогообложения, что повышает роль информации в налоговом учете.
Цель исследования: анализ особенностей исчисления сумм налога на доходы физических лиц медицинскими организациями при выплатах по договорам авторского заказа.
Материалы и методы: изучены нормативно-правовые акты в данной области [1–3], иные документы в данной сфере [4; 5], а также труды исследователей [6–12].
Согласно ст. 1288 ГК РФ, договор авторского заказа — это вид договора, по которому автор должен создать и передать заказчику произведение литературы, искусства или науки на материальном носителе или в иной форме [1, ст. 1288]. Следует отметить, что от договора подряда или выполнения услуг он отличается творческой составляющей, а также тем, что создание произведения осуществляется самим автором, в то время как по первым двум договорам можно пригласить иных лиц для их выполнения. Другое отличие — сохранение авторских права на созданное произведение.