С 1 января 2016 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов подавать в налоговые органы расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Подавать в налоговые органы расчет по ф. 6-НДФЛ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами согласно ст. 226 НК РФ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ за периоды и в сроки, представленные в табл. 1.
Расчет по ф. 6-НДФЛ налоговые агенты по итогам 2015 г. подавать не должны.
Акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Поскольку п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ, согласно которому на налоговых агентов возложена новая обязанность (представлять расчеты сумм НДФЛ), действует с 1 января 2016 г., то и расчет по ф. 6-НДФЛ следует подавать, исходя из сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом с указанной даты.
В данном случае распространение обязанности по представлению расчета сумм НДФЛ на выплаченные физическим лицам доходы за 2015 г. будет являться нарушением закрепленного п. 2 ст. 5 НК РФ принципа недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков.