В процессе совершения хозяйственных операций организации АПК могут стать объектом контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами [9], предусмотренного разделом V.1 НК РФ. Знание основ трансфертного ценообразования позволит налогоплательщикам — организациям АПК избежать налоговых рисков.
Для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Налоговая база = цена товаров (работ, услуг).
Рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Для определения соответствия цен сделки рыночным по сделкам между взаимозависимыми лицами могут использоваться следующие методы (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ) в случае совершения сделок с взаимозависимыми лицами.
В связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных, организация или предприниматели вправе:
- уплатить налоги исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ);
- уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (п. 7 ст. 105.3 НК РФ).
По окончании года самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Такие корректировки производятся одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций (НДФЛ). Вместе с этой отчетностью необходимо подать уточненные налоговые декларации по НДС и НДПИ. Выявленную недоимку по всем обязательным платежам необходимо погасить не позднее даты, установленной Налоговым кодексом РФ для перечисления налога на прибыль (НДФЛ). Следует отметить, что до этого момента пени на данную недоимку не начисляются (п. 6 ст. 105.3 НКРФ).