Организация на общем режиме налогообложения имеет на балансе полученное в лизинг имущество. Учет доходов и расходов происходит методом начисления. По некоторому полученному в лизинг имуществу сумма налоговой амортизации в месяц превышает сумму лизинговых платежей в соответствующий месяц. Превышение происходит по разным причинам: применение повышающего коэффициента, срок лизинга по договору в два раза превышает срок налоговой амортизации соответствующей группы, плавающий график лизинговых платежей. Организация-лизингополучатель полагает, что сумма расходов, включаемая в расходы отчетного периода по налогу на прибыль, должна быть равна сумме начисленной амортизации по такому имуществу за отчетный период, без корректировки с «минусом», чтобы не превысить сумму лизинговых платежей за отчетный период. Бухгалтерская программа автоматически минусует вышеуказанную начисленную амортизацию на разницу с лизинговым платежом, и сумма расходов на амортизацию остается в пределах расходов лизингового платежа за месяц, несмотря на то, что учтенной политикой предусмотрен метод доходов и расходов «по начислению». Соблюдение ограничения принятия в расходы по налогу на прибыль в пределах лизинговых платежей контролируется за весь период договора, а не за конкретный текущий платеж.
Каков порядок налогового учета лизингополучателем-балансодержателем ежемесячной амортизации предмета лизинга в случае ее превышения над лизинговым платежом данного месяца?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции.
Организации-лизингополучателю в месяце превышения суммы амортизации над лизинговым платежом целесообразно учитывать сумму амортизации только в размере лизингового платежа.
Обоснование позиции
Арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 28 федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). При этом в случае, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259–259.2 НК РФ.