В письме рассмотрены вопросы, связанные с налоговыми вычетами, когда имеют место аванс или предоплата. Но наше внимание привлекло не это.
Более важным нам показалось то, с какого именно момента чиновники предлагают отсчитывать трехлетний срок для возмещения «входного» НДС, если речь идет о выполнении СМР. В п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретаемым для операций, облагаемых НДС.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров, работ, услуг, имущественных прав при получении таких сумм оплаты, подлежат вычетам.
На основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения СМР.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
Таким образом, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию.
В письме отдельно отмечено, что в случае если НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты принимался к вычету согласно п. 12 ст.
171 НК РФ, то на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, в котором НДС, предъявленный при приобретении СМР, принимается к вычету, необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятого к вычету в отношении предварительной оплаты.