В письме рассматривается необходимость удержания НДФЛ и начисления взносов во внебюджетные фонды в случае решения суда, вынесенного не в пользу работодателя, в соответствии с которым необходимо выплатить незаконно уволенному работнику средний заработок за вынужденный прогул.
В отношении необходимости удержания НДФЛ Минфин России обращает внимание налоговых агентов, что в ст. 217 НК РФ, определяющей перечень необлагаемых доходов, указанный вид доходов не упоминается, следовательно, налоговый агент должен исполнить свои обязанности в соответствии с законодательством. Уточняется, что если в резолютивном решении суда сумма НДФЛ выделена отдельно, то именно ее и нужно удержать при фактической выплате дохода. Если таковая сумма в решении не обозначена, то весь средний заработок является доходом работника, а поскольку он уже в организации не работает, то возможности удержать налог у налогового агента не имеется. В таком случае в срок до 1 марта года, следующего за годом получения дохода, налоговый агент должен подать справку 2-НДФЛ с признаком 2 или с признаком 4, если справка заполняется правопреемником, указав в ней сумму полученного дохода и неудержанного налога. Кроме того, до этой же даты следует сообщить налогоплательщику о том, что у него появились налоговые обязательства, и указать их размер, а также размер дохода, с которого ему нужно самостоятельно заплатить налог, например выдав или направив ему данную справку. Сообщить физическому лицу о данном факте можно любым способом, главное, чтобы потом налоговый агент мог подтвердить факт отправки сведений. Налоговые органы также настаивают на том, что подача справки 2-НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанностей подать по этому же физическому лицу и справку 2-НДФЛ с признаком 1 (для правопреемников — с признаком 3) до 1 апреля (письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443). Обратите внимание, что ранее Минфин России придерживался мнения, что вне зависимости от того, выделена ли сумма в решении суда, НДФЛ следует удержать налоговому агенту (письма Минфина России от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502, от 22.09.2009 № 03-04-05-01/705, от 30.06.2009 № 03-04-08-01/41, от 25.07.2008 № 03-04-06-01/233). Полагаем, что лучше в рассматриваемой ситуации руководствоваться последним разъяснением ведомства.