Письмо ФНС России от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@
Поскольку налоговый агент перечисляет НДФЛ, удержанный из доходов работников, «в массе», то и возврат излишне удержанного налога также должен производиться из этой «массы». Это подтверждается письмом ФНС России от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@.
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Данный возврат производится путем перечисления налоговым агентом денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Обратите внимание! Как следует из письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342, для возврата НДФЛ не имеют значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка.
В комментируемом письме уведомление налоговой инспекции о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога в НК РФ не предусмотрено. В случае если налоговый агент производит возврат суммы НДФЛ, то общая сумма налога, возвращенная им налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090 ф. 6-НДФЛ.
Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-04-05/39501
В письме напоминается, что только Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ в ст. 217 НК РФ включен п. 61, согласно которому не подлежат налогообложению доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде. Он начал действовать с 23.11.2015. А до этой даты такое возмещение НДФЛ все-таки облагалось. (Этот вопрос спорный — см., напр., постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу № А29-10481/2009. Да и среди чиновников единства не было — см., напр., письмо ФНС России от 08.09.2010 № ШС-07-3/238 и письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-04-06/26606.)