Минфин России внес изменения в Единый план счетов для учреждений госсектора, а также уточнил порядок работы с первичными учетными документами. Новые правила введены приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209 н.
Внесены изменения в счет 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам НДС». К счету 210 10 добавили новый аналитический счет — 210 13 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным» (п. 1.1, 2.15 приложения 5 Изменений, утв. приказом № 209 н [1]).
До внесения изменений к счету 210 10 открывали аналитические счета 210 11 «Расчеты по НДС по авансам полученным» и 210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Многие услуги бюджетных учреждений, в том числе предоставляемые за плату, освобождаются от обложения НДС. Однако, кроме таких услуг, бюджетные учреждения могут осуществлять платную деятельность, которая подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
К такой деятельности можно отнести сдачу имущества в аренду, реализацию товаров, произведенных в рамках деятельности, приносящей доход, реализацию покупных товаров и прочие виды платных услуг.
В целях отражения в бухгалтерском учете расчетов по НДС используются следующие счета:
— 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
— 0 210 11 000 «Расчеты по НДС по авансам полученным»;
— 0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
— 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».
Счет 0 210 13 000 введен приказом № 209 н в Единый план счетов и Планы счетов бюджетного учета и бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений для отражения расчетов по НДС по уплаченным авансам.
Налоговый кодекс РФ позволяет учреждениям заявить вычет с предоплаты. Покупатель вправе сам решить, принимать к вычету «входной» налог с перечисленной предоплаты или нет.
Заявить вычет по НДС с авансового счета-фактуры — право учреждения (п. 1 и 12 ст. 171 НК РФ). Если учреждение воспользовалось этим правом, при получении товаров или услуг налог надо восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).