Учредитель (физическое лицо, гражданин РФ) выдал ООО (применяет общую систему налогообложения) беспроцентный заем в сентябре 2017 года. Срок погашения — май 2018 года. В конце декабря 2017 года учредитель выбыл из состава участников общества, продав часть своей доли по договору купли-продажи, а другую часть передав по договору дарения.
У бухгалтера организации возникли вопросы. Каким образом обществу осуществлять погашение займа в период, когда физическое лицо уже не являлось участником общества? Необходимо ли начислять проценты? Какие налоговые последствия возникают у общества и у физического лица?
Кратко на поставленные вопросы можно ответить следующим образом.
При закреплении в договоре займа условия о его беспроцентном характере (установлении ставки процентов в размере 0%) у заемщика не возникает обязанности уплаты процентов по договору займа. В данном случае предоставление беспроцентного займа не влечет каких-либо налоговых последствий для сторон. Ни у организации-заемщика, ни у физического лица — заимодавца налогооблагаемых доходов в связи с предоставлением беспроцентного займа не возникает.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом сторонами договора займа могут являться как юридические лица, так и граждане (п. 1 ст. 421, ст. 807, 808 ГК РФ).
По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Случаи, когда договор займа «по умолчанию» предполагается беспроцентным, указаны в п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Однако каких-либо ограничений по предоставлению беспроцентных займов гражданским законодательством не предусмотрено. Учитывая принцип свободы договора, стороны не ограничены в праве установить в договоре займа любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, включая 0% (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ). Следует учитывать: если денежный заем является беспроцентным, данное условие должно быть прямо предусмотрено в договоре между организацией и гражданином, иначе договор будет считаться процентным со ставкой, равной ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При закреплении соответствующего условия в договоре у заемщика не возникает обязанности уплаты каких-либо процентов по договору беспроцентного займа.