Российская организация приобрела у иностранной организации на территории иностранного государства услугу «испытание продукции». Испытываемая продукция принадлежит российской организации. Иностранная организация является резидентом США. Сведения о взаимозависимости российской организации и иностранной организации отсутствуют. Согласно договору, испытания проводятся в соответствии со стандартными методиками и завершаются выдачей трех протоколов испытаний. Другие технические подробности неизвестны.
Возникает вопрос: должна ли российская организация, с точки зрения российского законодательства, выступить как налоговый агент при приобретении услуг «испытание продукции» у иностранной организации на территории иностранного государства, с учетом того, что продукция в дальнейшем используется как на внутреннем, так и на внешнем рынке?
Для того чтобы точно ответить на вопрос, является ли российская организация – приобретатель услуг по испытанию продукции налоговым агентом по НДС, нужно вначале правильно установить квалификацию услуг по проведению испытаний продукции.
Если договор между организацией и иностранной организацией не соответствует признакам договора на выполнение НИОКР или на оказание инжиниринговых услуг, то местом реализации услуг по проведению испытаний продукции не признается территория Российской Федерации и у организации не возникает функции налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС по доходу, выплаченному иностранной организации по данному договору.
В противном случае у организации возникнут обязанности налогового агента по НДС. Организация в рассматриваемой ситуации не является налоговым агентом по налогу на прибыль.
Обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС у организации согласно ст. 161 НК РФ возникает в зависимости от того, возникает ли объект налогообложения НДС при выплате дохода иностранной организации по договору на проведение испытаний продукции.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.