В зависимости от того, в течение какого периода совершено нарушение, предусмотрены различные финансовые санкции. В частности, если правонарушение совершено в течение одного налогового периода, то штраф будет взыскан в размере 10 тыс. руб. Если правонарушение совершено в течение бо лее одного налогового периода, то штраф составит 30 тыс. руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то штраф составит уже 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
В отношении данного правонарушения установлено особое правило начала течения сроков исковой давности: данный срок начинает исчисляться со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ).
Квалификация состава правонарушения раскрыта в п. 3 ст. 120 НК РФ, в которой определено понятие грубого нарушения (перечень противоправных деяний). При этом данный перечень имеет закрытый характер и не может толковаться расширительно (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19–566/08–20; ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 по делу № А45–7801/05–46/348).
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета
Согласно ст. 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который распространяется в том числе на организации, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также их достоверность.