* Начало см. в журнале «Бухучет в сельском хозяйстве» № 1, 2 за 2016 г.
Статья поступила 23 декабря 2015 г.
The article was received on December 23, 2015.
В предыдущих статьях были рассмотрены следующие вопросы: порядок признания договоров производных финансовых инструментов финансовыми инструментами срочных сделок (далее – ФИСС) [9]; порядок формирования доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, определение налоговой базы, применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) у сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих фьючерсы, форварды, опционы при реализации сельскохозяйственной продукции [10].
Порядок применения цены сделки для целей налогообложения по операциям с ФИСС предусматривает различный порядок по ФИСС: обращающимся на организованном рынке; не обращающимся на организованном рынке; по некоторым форвардным договорам, опционным договорам, своп-договорам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке.
Цена сделки по ФИСС, обращающимся на организованном рынке
В отношении обращающихся ФИСС фактическая цена сделки в целях налогообложения признается рыночной и применяется без соблюдения дополнительных условий (п. 1 ст. 305 НК РФ).
Цена сделки по ФИСС, не обращающимся на организованном рынке
Для ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, цена, которая применяется для целей налогообложения, определяется с учетом расчетной цены этих ФИСС. Если фактическая цена ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 %.
Расчетная стоимость по ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, в целях главы 25 НК РФ определяется в порядке, закрепленном в Указании Банка России [5].